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袁连生 王善迈 崔邦焱:高等学校学生培养成本计量的案例研究

更新时间:2015-02-05 12:05:01
作者: 袁连生   王善迈 (进入专栏)   崔邦焱  

  

   【内容提要】 高等教育决策与管理的需要推进了高等学校学生培养成本的计量。在我国还没有建立成本核算制度的情况下,目前只能按照成本会计原则,对现有会计资料进行调整,计量高等学校学生培养成本。对一所大学的案例研究证明,利用现有会计资料计量学生培养成本是可行的,可以满足社会对学校成本信息的需要。

   【关键词】高等学校/培养成本/成本计量/案例研究

  

   高校学生培养成本是指学校为学生提供教育服务所消耗的资源的价值。高校学生培养成本信息对教育经济学研究和教育管理与决策具有重要的价值。它是确定高等教育财政拨款、制定学费标准、家庭教育决策,乃至计量高等教育效率和收益率的重要依据。本文在概述教育成本计量进展的基础上,探讨利用现行的会计资料计量高等学校学生培养成本的方法,并以一所大学2002年学生培养成本实际计量的方法和结果,提出制定统一的高等学校学生培养成本计算规则的建议。

   一、高等学校学生培养成本计量的进展

   (一)高等学校学生培养成本的计量方法(注:袁连生.教育成本计量探讨[M].北京:北京师范大学出版社,2000.32-37、91-108.)

   1.统计调查法

   统计调查法是利用现有的教育经费统计资料或抽样调查获得的资料,经过适当调整后获取学生培养成本数据的方法。已有的学生培养成本数据大多数是用这种方法得到的。这一方法的最大优点是可以用低成本在短时间内得到大量学生培养成本数据,而最大缺点是得到的数据不够准确、不够系统。因为作为统计指标的教育经费包含一些不属于培养成本的内容,又缺失一些应该计入培养成本的项目,所以统计调查方法最适宜生成宏观层面的教育成本信息和教育机会成本信息。

   2.会计调整法

   会计调整法是利用学校现有收付实现制基础上的会计资料,按成本计算原则进行调整,将教育经费支出数据转换成学生培养成本数据的方法。如果教育和财政部门制定统一的调整规则,计算学生培养成本并编制报送培养成本报表作为学校的一项基础工作,就可以得到系统的培养成本数据。这种转换调整的基础是会计核算的权责发生制原则和成本计算方法,故称为会计调整法。在还未建立学校成本核算制度的情况下,通过会计调整法可获得比较准确的学校微观层面的学生培养成本信息,是一种可行且经济的办法。

   3.会计核算方法

   会计核算法是根据成本会计的基本理论和基本技术,利用会计系统,通过设置、登记账簿,记录教育资源的耗费,计算培养成本的方法。系统、准确的学生培养成本信息(机会成本除外),只能来自会计系统的账簿记录。早在20世纪60年代初就产生了利用成本核算手段建立教育成本信息系统的思想。(注:J.Vaizey.The Economics of Education,London:Faber and Faber.1962.87.)美、英等国从20世纪60年代以后逐渐重视包括学校在内的非营利组织的成本核算问题。我国学者也在讨论高等学校成本核算各个方面的问题,(注:王庆成.高等学校经济效益核算的研究[A].高等学校经济效益问题研究会(筹)编.高等学校经济效益问题文集(内部交流)[C].1983.22-23;王耕,阎达五.全日制高校教育成本计算问题的探讨[A].王善迈.教育投资与财务改革[C].北京:北京经济学院出版社,1988.332-350.)但教育成本核算还停留在理论探讨层次,在学校会计工作中的地位还没有确立。

   学校成本会计核算之所以还没有建立起来,主要是因为学校为非营利组织,政府对学校拨款不要求回报,因此不需要利润核算,也没有给学校提出成本核算的外在压力。另外,实行成本核算需要大大增加会计核算工作量,进而增加学校的运行成本,加之学校成本总是递增的事实,学校核算和公布成本信息反而会招致社会的批评,因此学校没有提供成本信息的内在动力。

   (二)高等学校学生培养成本计量的实践

   已有的高校学生培养成本的计量实践包括出于研究需要的计量和出于管理需要的计量。

   在早期的人力资本研究中,为计算高等教育人力资本存量和高等教育内部收益率,不少学者计算了高等学校的教育成本。比如,舒尔茨(Schultz)和贝克尔(Becker)都计算过美国高等学校的教育成本。(注:舒尔茨.论人力资本投资[M].北京:北京经济学院出版社,1990.77-81;T.W.Schultz.The Economic Value of Education,New York:Columbia University Press.1963.20-37;贝克尔.人力资本[M].北京:北京大学出版社,1987.85、203-210.)但在后期的人力资本研究中,学者们多采用明瑟(Mincer)收益率法计算教育的收益率,因为它不需要教育成本数据。

   美国高等学校成本在20世纪90年代大幅度增加,而政府拨款和捐助收入没有相应的增加,导致学费大幅提高。学费的增加和消费者对高等教育的支付能力引起了全国性的关注。1998年,美国国会任命的国家高等教育成本委员会发布报告,敦促高等学校提供更好的成本和学费信息。作为对这一报告的回应,美国全国高等学校经营者协会(NACUBO)成立"高等学校成本委员会",旨在开发一种新的、简单、统一、能接受的计量和报告高等学校成本的方法。该委员会提出了一个包括6个项目的计量和报告高等学校成本的框架。1999年至2001年间,有270所高等学校按这一框架进行了实验性的成本计量。(注:NACUBO.Explaining College Costs:UACUBO's Methodology for Identifying the Costs of Delivering Undergraduate Education,www.nacubo.org/public_policy/cost_of_college/)这表明,美国高等学校已经开始在外界的压力下开始了学生培养成本计量的实践。

   20世纪90年代后,出于管理需要的高等学校学生培养成本计量逐渐增多。中国在建立高等学校成本补偿制度后,也面临着如何确定学费标准的问题。政府选择了将学费与培养成本挂钩的政策。对民办高等学校,政府允许学校按培养成本收取学费;对公立高等学校,教育部、财政部、国家计委1996年在《高等学校收费管理暂行办法》中规定,学费标准根据年生均教育培养成本的一定比例确定。该文件还规定了高等学校培养成本所包含的项目和内容,要求高等学校向物价部门申报学费标准时,必须提供培养成本的相关信息。虽然政府部门规定的成本项目不是真正意义上的学生培养成本,但为履行学费审批程序,中国的高等学校已经开始被动地计量培养成本。政府部门为了掌握高等学校培养成本的信息也在进行成本计量工作,如国家发展与改革委员会等中央部门和上海、广东等地方物价部门都进行了高等学校学生培养成本的调查。

   二、利用收付实现制会计资料计量高等学校学生培养成本的方法探讨

   教育改革迫切需要计量高等学校学生培养成本,而建立学校成本核算制度的条件还不成熟,因而有必要探索在现有会计资料的基础上,按成本计算原则转换计算学生培养成本的方法。(注:袁连生.教育成本计量探讨[M].北京:北京师范大学出版社,2000.32-37、91-108.)

   (一)计量高等学校学生培养成本的原则

   高等学校现行的会计核算是按收付实现制原则进行的,只有教育经费支出数据,因此要将教育经费支出转换为学生培养成本,必须遵循与成本核算相关的会计原则。

   1.权责发生制原则

   权责发生制亦称应计基础,指会计主体收入和费用成本的确认,均以权利已形成和责任已发生为标准。按这一标准,对于收入,不论款项是否收到,均以权利形成确定其归属期;对于费用成本,不论款项是否付出,均以支付责任的发生确定其归属期。我国现行事业单位会计准则和各级学校会计制度均要求学校实行收付实现制。收付实现制对会计主体收入和费用成本的确认,均以现金是否收到或支出为标准。按这一标准,对于本期收到的现金,不论是本期提供的产品或服务带来的还是以前或以后的产品或服务带来的,都作为本期的收入;对于本期支付的现金,不论是由本期所消耗资源产生的,还是以前、以后所消耗资源产生的,都作为本期的费用成本。收付实现制不能正确反映当期的实际收入和费用成本。

   2.配比原则

   配比原则又称收益成本配合原则,要求成本费用与其相关的收益相配合,即将某一会计期间的费用成本或归集于某些对象上的费用成本,要与相关的收入或产出相配合、相比较。配比原则既强调一个会计期间的费用成本与该期间的收入或产出配合比较,又强调一个项目的费用成本与该项目的收入或产出配合比较。前者确定一个时期的成果,后者确定一项产出的成果。比如,购买下学年教学用品的支出不能计入本学年学生培养成本,为文学院聘教授的支出不能计到理学院的学生培养成本中。

   3.划分收益性支出和资本性支出的原则

   这一原则要求合理区分收益性支出与资本性支出。凡是支出的效益仅与本会计年度相关的,应当作为收益性支出,计入本年度的费用成本;凡是支出的效益与几个会计年度相关的,应当作为资本性支出,并在产生效益的几个年度内均衡地摊销,分别计入几个年度的费用成本。收益性支出通常用于人工、材料等经常性项目的支出;资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于确定哪些支出应计入当期成本,哪些支出不能计入当期成本。

   权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则是密切相关的,它们从不同方面规范会计主体正确计算收入和成本,是计量高等学校学生培养成本必须遵循的三项基本原则。

   (二)高等学校学生培养成本计量中的费用调整、计算和分配方法

   根据高等学校学生培养成本的内涵和上述会计原则,从现行收付实现制下的会计资料出发计量学生培养成本,要做好剥离与培养学生无关的非教育教学费用,区分本期费用与非本期费用,补充计入帐外教育教学费用,并在不同类型学生之间合理分配共同费用等几方面的调整工作。本文结合某大学2002年学生培养成本的计量案例,对费用调整、计算和分配的方法进行讨论。

   1.剥离与学生培养无关的费用

   与培养学生无关的费用不能计入学生培养成本。在现行高等学校支出项目中,与当期学生培养无关的有对附属中小学、校医院等附属单位的拨款,对校办企业的投资和补助,上缴上级单位的款项,离退休人员社会保障费用,企业化管理的后勤部门的经营管理费用。

   对科研费用和学生资助等几个项目是否属于与学生培养有关的费用存在争议。本文认为,虽然科研费用主要是用于完成科研功能的费用,但直接或间接地与教学有关,应该部分计入学生培养成本,并可以采取专家会议法或德尔菲法来确定科研经费是否应计入学生培养成本及比例。笔者在某大学向教师发放调查问卷300份,调查了教师对科研经费的处理意见。大多数教师认为,科研与教学有关系,但本科生得益较小可以不负担科研成本,研究生应该负担科研成本。调查结果显示,多数教师认为研究生应该负担30%的科研成本。

对学生的资助支出是否计入学生培养成本,(点击此处阅读下一页)


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本文责编:张容川
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文章来源:《教育研究》(京)2005年06期
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