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袁连生 王善迈 崔邦焱:高等学校学生培养成本计量的案例研究

更新时间:2015-02-05 12:05:01
作者: 袁连生   王善迈 (进入专栏)   崔邦焱  
国内外都有不同意见,但我国高校这方面的支出不大,为简化计量,可以不做剥离。

   2.正确区分本期费用与非本期费用和补充计入账外费用

   按划分收益性支出与资本性支出的原则,对于本期购置教学用固定资产的支出,应作为固定资产价值的增加,通过计算折旧费将本期消耗的部分计入学生培养成本。对以前购置本期还在使用的教学用固定资产,也要计算本期折旧费,将其计入本期学生培养成本。

   目前,大多数高等学校没有为在职教职工建立养老保险,存在账外养老费负债,这是一项必须计入教职工工作期间学生培养成本的实际费用。我们在后面的计算中参照企业养老保险费的比例补充计入了学生培养成本。类似的还有在职教职工的住房补助费用等。

   3.合理分配公共费用

   所谓公共费用,是指多个成本对象或项目共同消耗而需要进行合理分配的费用。高校主要有教学、科研、社会服务三个功能,因此应该计算教学成本、科研成本和社会服务成本。学校的管理费用、后勤服务费用等共同费用需要在三个项目上分配。在计量学生培养成本时,可以根据需要与可能,分别计算不同层次学生的培养成本,如博士生、硕士生、本科生和专科生的培养成本,还可以计算不同学院、专业的学生培养成本。高校与学生培养相关的费用多数是各类学生共同消耗的,因此在计算不同类别学生的培养成本时,需要进行合理分配。本案例计算了一所大学博士生、硕士生和本科生三个层次的年培养成本,与学生培养有关的公共费用主要在这三个对象之间进行分配。

   按功能分类,高校的支出有教学、科研、行政管理、业务辅助、后勤、学生事务、离退休、专项和其他等9个项目,离退休费用与当期学生培养无关,不计入学生培养成本,其他项目需要进行合理分配。

   (1)教学费用的分配

   教学费用全部计入学生培养成本,并在各类学生之间进行分配。在教学费用中,人员经费的分配有两种考虑:一是如果教师定编比较合理,可以根据各类学生占用教师的编制数在本科生、硕士生、博士生之间进行分配;二是如果没有合理的定编比例,则可以将其作为固定费用,按照三类学生的课程学分占总课程学分比例进行分配。(注:固定费用是指在一定范围内,其总量不随业务量的变化而变化的费用;变动费用是其总量随业务量变化而变化的费用。在学校教育中,不随学生人数而变化的费用,如教学过程中的设备折旧、水费、电费、供暖费等属于固定费用;随着学生人数而变化的费用,如专用材料费、实验费、毕业设计费等属于变动费用。)按后者进行分配,2002年某大学各类学生课程学分比例为:本科生30.43%,硕士生38.09%,博士生31.48%。

   教学公用经费可以分为固定费用和变动费用。由于变动费用与教学活动量直接相关,应该按照各类学生的教学活动量的比例分配,学生选课的总学分基本上反映了教学活动量。按照各类学生的选课学分占选课总学分的比例进行分配。2002年某大学各类学生选课学分比例为:本科生68.63%,硕士生20.60%,博士生10.77%。

   (2)科研费用的分配

   科研费用要进行两次分配。首先,将科研费用在研究成本和学生培养(可以看作教学性的)成本之间分配,其次,将计入学生培养成本的部分在硕士生和博士生之间分配。本案例中将30%的科研费用计入研究生培养成本。硕士生和博士生分配科研费用的分配比例应由受益水平确定,而受益水平可以按科研经费中开支的研究生科研劳务报酬比例来确定。根据会计资料,2002年某大学一个博士生的科研劳务报酬是硕士生的两倍,因此一个博士生分配的科研费用也是硕士生的两倍。

   (3)行政管理费用的分配

   行政管理费用应该由教学、科研和社会服务三个方面负担,分配的依据可以是教学、科研及社会服务活动量的比例。在2002年某大学的总经费来源中,教学经费占70%,科研经费占30%。这些数据可以看成是某大学2002年教学活动量与科研活动量的近似比例,所以,我们将行政管理费用的70%计入学生培养成本,其余30%归于科研和社会服务成本。因为每个学生得到的行政管理服务差别不大,因此,可根据本科生、硕士生和博士生的人数比例,在三类学生中分配计入学生培养成本的行政管理费用。据此计算,2002年某大学各类学生比例为:本科生56.77%,硕士生28.99%,博士生14.24%。

   (4)业务辅助费用的分配

   业务辅助费用主要是教辅费用,全部计入学生培养成本。因为每个学生得到的业务辅助服务差别不大,可根据本科生、硕士生和博士生的人数比例,在三类学生中分配。

   (5)学生事务费用的分配

   学生事务费用主要是直接费用--可以明确受益对象的费用,学生事务费用还有少量的公共费用,如学生工作处的人员经费和公用经费,因为每一学生受益差别不大,可按各层次学生数比例分配。

   (6)后勤费用的分配

   后勤费用不能全部计入学生培养成本。人员经费在扣除后勤收入抵减的部分(即后勤服务收入高于物资消耗并用于人员支出的部分)后,全部计入学生培养成本。由于各层次学生人均得到的后勤服务差别不大,可按学生人数比例在三类学生中分配。在公用经费中学校对学生食堂的补贴,以及公共设施的维修费用,各类学生对这些支出的受益程度差别不显著,可以按人数分配。学生宿舍费用根据各层次学生的住宿面积进行分配。

   (7)专项经费和其他经费的分配

   专项经费(注:专项经费是指在正常的教学科研经费外,具有专门用途的经费,如一个新学科的建设经费、一个实验室的建设经费,或者引进人才的经费等。)中的人员经费,主要是"面向21世纪教育振兴行动计划"、"211"工程以及其他专项资金总账下的补助工资和其他工资,全部计入学生培养成本,并按照三类学生课程总学分的比例分配。专项经费中的公用经费包括教学经费、科研经费、业务辅助经费、后勤经费等项目,计入各类学生培养成本的办法与前面讨论的相同。

   其他费用根据其具体内容参照上述原则分别计入各类学生培养成本。如果分院系或专业计算学生培养成本,校级公共费用需要在各院系或专业之间合理分配。校级公共费用分配到各院系或专业后,在不同层次学生之间进行分配。从技术上看,最困难的是如何确定校级共同费用在各院系或专业的分配标准。只要确定了分配标准,利用现有的会计资料能够计算出不同院系或专业的学生培养成本,但是计算的工作量要大得多。受条件所限,本案例研究中不分院系或专业计算学生培养成本。

   三、某大学学生培养成本的计量案例

   在高校还没有进行成本核算的情况下,只能根据学校的现有会计资料和相关统计资料,按成本计算原则,将支出数据和隐性支出转换调整,计算出学生培养成本。我们调查了教育部直属的某大学,在该大学财务部门和相关部门的支持下,根据现有的会计资料和相关统计资料,计算了该大学2002年的本科生、硕士生和博士生培养成本。

   (一)资料准备

   计量高等学校的培养成本涉及的不仅是财务部门,还包括资产管理部门、后勤部门、教学管理部门等与学生培养直接相关的部门,需要这些部门提供资料和技术支持。

   1.财务资料

   财务部门的财务会计资料是计量学生培养成本的基本资料,主要由会计账簿和会计报表组成。会计账簿是最基础的数据来源,也是会计报表的基础,在计算过程中需要经常利用。会计报表系统地反映了学校的财务状况和收支情况,是计算和分析学生培养成本的重要资料。与计量学生培养成本直接相关的报表主要有支出明细表和固定资产表。

   2.非财务资料

   计算学生培养成本除了需要上述财务资料外还需要其他资料,主要包括基本数字表和课程学分表。基本数字表提供了学校的重要数据,特别是各类学生人数,是分配和计算各层次学生培养成本的重要依据。课程学分表是教务管理部门为计算培养成本而特意编制的,主要为分配共同费用提供依据。

   此外,还需要后勤部门提供各层次学生住宿数据,科研管理部门提供各层次学生参与科研的数据,以及其他数据。

   (二)计算培养学生的直接费用

   培养学生的直接费用是指发生时就能具体辨明用于哪类学生的费用,如学生助学金和学生助教津贴等。通过"学生事务支出"总账下的各个明细账,可以得到各层次学生获得的困难补助、奖学金、学生辅导员津贴、助教津贴、研究生生活费、勤工助学支出等直接用于学生的支出。在"教学支出"、"行政管理支出"、"业务辅助支出"、"后勤支出"等总账下,设有公用经费明细账,如"公务费"、"业务费"等,通过这些明细账,可以得到用于学生的直接支出,如军训费、招生费等。

   将有关的直接费用摘录出来,填入"学生培养直接成本计算表",最后汇总计算得到各类学生的直接费用。

   (三)计算和分配培养学生的公共费用

   学生培养公共费用是指发生时不能将具体数额归于各类学生的费用,如学校管理人员的工资,教学楼的折旧费等。对于公共费用,要先归集起来,然后再根据确定的分配标准分配到各类学生。

   1.计算和分配公共人员费用

   在"教学支出"、"科研支出"、"业务辅助支出"、"行政管理支出"等总账下,涉及教职工人员经费的明细账有"基本工资"、"补助工资"、"其他工资"、"职工福利费"、"社会保障费"等,需要将这些明细账中的支出中归于学生培养的部分摘录出来,填入"学生培养成本公共费用计算表",按照前一部分介绍的方法进行分配,得到各类学生分担的公共费用中的人员经费。

   2.计算和分配簿中公共公用费用

   在"教学支出"、"科研支出"、"业务辅助支出"、"行政管理支出"等总账下,反映学校公用经费的明细账有"公务费"、"业务费"、"设备购置费"、"修缮费"等。对公用经费明细账进行分析,可以得到公共的公用经费。按照前一部分介绍的方法进行分配,计算得出各类学生负担的公共费用中的公用经费。

   (四)计算培养学生的折旧费用

   固定资产折旧费的计算和在各类学生培养成本中的分配,是计量高等学校学生培养成本的一项比较困难的工作。笔者根据固定资产管理部门提供的固定资产及其分布的资料,参照企业固定资产折旧年限分类计算全部固定资产的年折旧额,然后分部门确定是否应该计入学生培养成本,再对应该计入培养成本的部分确定计入的比例,最后将计入学生培养成本的折旧费在本科生、硕士生和博士生之间进行分配。

   按照与学生培养的关系程度,将各部门固定资产折旧费分配计入学生培养成本:教学和后勤部门全部计入,科研部门计入30%,行政管理部门计入70%,经营部门全部剔除,其他部门全部计入。2002年某大学计入学生培养成本的折旧费为8985万元,占全部折旧额的55%左右。

   由于各类学生使用固定资产的程度不同,其负担的折旧费用也应该有区别,故采用前述分配公共费用的方法来分配应计入各层次学生培养成本的折旧费用。

   (五)计算在职教职工的养老和住房补贴费用

由于我国高等学校的福利制度和会计制度改革正在进行之中,相当一部分学校现有会计账簿没有反映出对教职工的实际福利支出,其中最主要的是在职教职工的养老保障费用和住房补贴费用。参照某大学所在的北京市企业职工养老保险的规定,(点击此处阅读下一页)


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本文责编:张容川
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文章来源:《教育研究》(京)2005年06期
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