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涂龙力:十九大财税体制改革的经济背景、结构性改革及税收立法

更新时间:2017-10-23 14:26:00
作者: 涂龙力  
一支以刘剑文为代表的税法理论的精英团队,正在税收立法(立法法中的税收基本制度立法)和落实税收法定原则(向全国人大常委普及知识)等税收法治实践中发挥并将继续发挥重要的、不可替代的作用。遣憾是,其他四个体系远末达到法治要求。

   十九大报告严肃指出,"全面依法治国任务依然繁重",而全面推进依法治税更是首当其冲。全面推进以法治税的难点与关键是全面推进落实税收法定原则,正像刘剑文会长给全国人大常委会作落实税收法定原则专题讲座时一针见血指出的那样,"税收法定原则从文本上的确立到实践中的落实无疑要经过一个艰难的跳跃","税收立法仍然存在着法律供给不足、操作性不强、执行不严等现象和缺陷"。当前落实法定原则急待解决两个问题,一是规范性文件法定,严格规范文件制定程序,提升规范性文件的级次和减少其数量;二是法律责任法定。严格区分抽象税务行为责任与具体税务行为责任的性质与追究程序,倒逼提高税收立法质量。

   税收法律结构性改革任重道远。提高税收立法质量与效率,提升税收立法级次是当前税收法律结构性改革的当务之急。税收法律结构性改革至少应当包括:税收立法级次的结构性改革,减少规范性文件;税收立法内容的结构性改革,坚持税收基本要素只能制定法律且具明确性原则等法定原则。

   提高立法效率是税收法律结构性改革的客观要求,像税收征管法十年两立规划、五出征求意见稿至今泥牛入海无消息的现象不能再继续了,程序法律制度的难产直接影响甚至制约实体税制改革的推进,尤其是十八届三中全会确立的两个直接税的改革。

   推进科学立法、民主立法是税收法律结构性改革的保障。《税收征管法》难产引发我们的深思:一是要科学立法。作为征管法的起草部门,国家税务总局应当成立以局长为组长的征管法修订领导小组,以协调各部门关系,成立有法规司、征科司、稽查局、纳服司等相关司局共同参与的工作小组,提高立法效率。二是民主立法。对部门间争议较大的重要立法事项,由决策机关引入第三方评估,充分听取各方意见,协调决定,不能久拖不决。第三方评估应当以院校、研究机关为主,避免利益关联,比如由中国财税法研究会主持第三方评估则更显客观。

   接照总书记蹄急步稳、"要抓难点、补短板,尚未推出的改革要加快突破推进"的要求,2020年,应当完成税收征管法、房地产税法和增值税法的立法程序。

   如果说,十八大为建立现代财政制度设计蓝图且已开始施行的话,那么,十九大则是承上启下为最终完成这一蓝图啃骨头、求突破。

   相信现代财政制度这一改革目标一定能够实现!

  

   (根据作者2017年10月21日在京师税务学院讲座整理)


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