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姚轩鸽:税收新常态刍论

更新时间:2015-12-23 00:07:44
作者: 姚轩鸽  
第一,"税收新常态"要求下的税制改革近期目标如下:

  

   一是要通过"行政规费"改革,逐渐降低纳税人总体税负。客观地讲,当下中国宏观小口径税负并不是太重,平均也就20%左右。但是,中国宏观宽口径税负实在太重,已经高达40%以上。因此,近期"税收新常态"下的税制改革要求应重在降低政府的宏观宽口径税负,重点在降低"费负"。当然,不同纳税人之间税负不公的问题也不容忽视,应该适时调整,并使之更加公正。

  

   二是要增加税制改革的透明度,扩大税收政策调整的国民参与度。由于当下实行的是间接税为主的税制,政府"隐形"征税是突出特征。这种税制在纳税人权利意识总体不高的情况下,有助于减少征税的阻力。但在纳税人总体权利意识提高的境遇下,往往适得其反,被唤醒的纳税人权利意识一旦疏导不及时、不得法,最容易大面积引发纳税人心中久聚的税痛感,加剧税收治理的不确定性与系统性风险。因此,政府不论是开征新税种,还是调高征税税率,都必须重视国民参与度,注重民意的主流偏好,不能搞暗箱操作,更不应采取"半夜鸡叫式"的突然袭击。比如这次国家连续三次调高成品油消费税税率引发的社会舆论高度关注,根本说来就是因为相关部门习惯性的决策自负,忽视了提前听证与沟通的重要性和必要性。

  

   三是要逐步完善税制结构,提高税收法治水平。具体说,要按照法定程序,着力提高现行税法体系的法律位阶,逐步解决当下税法体系"高位阶"法律"缺","中位阶"法律"胀","低位阶"法律"乱"的问题。既要加快财税入宪步伐,更要加快现行"低位阶"税法,诸如《条例》等法规升级"中位阶"、"高位阶"的法治化过程。同时也要加快资源税、环境保护税、房地产税等新税种开征的立法步伐,促使税法体系的结构性完备。

  

   第二,"税收新常态"要求下的税制改革中期目标如下:

  

   这一阶段中国税制改革应重在解决征纳税人之间权利与义务分配不公的问题。

  

   具体说,一是要解决征税人之间,也就是政府不同部门之间权利与义务分配不公的问题,促使政府不同部门之间的权利与义务分配更加公正。

  

   二是要注意解决中央与地方之间权利与义务分配的不公问题。即要从根本上明确中央与地方政府的责、权、利,全面理顺中央与地方政府之间财权与事权的关系。目的就在于不断提高政府生产公共物品与服务的性价比,最大限度地增进全社会和每个国民的福祉总量。

  

   而且,必须注意步骤和侧重点。第一步要提高国民基本物质生活类,诸如生理安全类(民生类)公共物品与服务的性价比。第二步要注重提高全体国民社会性需求,也就是保障国民自由、尊严、爱等基本权利类公共物品与服务的性价比。最后则要着力提高全体国民精神类高级公共物品与服务的性价比,诸如审美、认知层面公共物品与服务的性价比。

  

   三是要全面解决不同区域之间纳税人权利与义务分配不公的问题,特别是区域之间公共物品与服务分配不公的问题。无疑,主要是指东、西部发达地区与欠发达地区之间公共物品与服务性分配不公的问题,也即政府分配给东西部发达地区与欠发达地区各自公共物品与服务不公的问题。

  

   第三,"税收新常态"要求下的税制长期目标如下:

  

   长期看,中国税制改革的主要目标是通过改革目前政府主导的税制模式,逐步确立纳税人在国家税收治理中的权利主体地位,建立纳税人主导的税制。就是说,要建立政府征多少税,向谁征税,在哪个环节征税,如何减免税等重要涉税事宜要有全体纳税人说了算税制,也就是要建立国家最高税权掌握在全体国民手中的税制。

  

   因此,一是要从思想上确立纳税人才是税制主导者,税税收治理权利主体的认识,真正把宪法确立的人民主权原则落实在税收治理的各个环节之中。要把社会主义核心价值观作为税制改革的指导思想,科学研究并建立社会主义财税核心价值观,并以此引导税制改革。

  

   二是要通过渐进的方式,主要是法治的途径,不断扩大民众或者纳税人在税收治理、税制改革中的参与度,力争税收治理与税制改革最大限度地反映和体现更多纳税人的税收意志。主要是通过协商民主的方式,诸如征求社会各界的意见,召开税收立法与政策听证会,组织财税专家座谈会等形式,建立稳定高效的纳税人利益表达机制,全面汇聚大多数国民的税收意志,提升税制改革的合意性与合法性,动员更多的国民参与到税制改革的历史洪流之中。

  

   三是要借助实质性政治体制改革的启动,从根本上解决税权的合法性与合意性问题,彻底夯实中国税收治理的制度根基,全面实现税制增进全社会与每个国民福祉总量的终极目标。

  

   总之,税收新常态既是税制改革内在规律的逻辑展开过程,也是纳税人权利意识全面苏醒后的倒逼过程。因此,如何顺应这一内在规律与新形势,主动迎接税制改革面临的前所未有之新挑战与新压力,这确实是在考验当下财税治理者的智慧与胆略。因此,不论是被动的驱动,还是主动的拉动,税收新常态化的过程,一定充满诸多不确定性与系统性风险,需要谋定后动,未雨绸缪,同时以平常心自觉适应,知势、明理、担当。

  

   四、税收新常态背景下的税务系统面临的挑战与对策

  

   至于在"税收新常态"下税务系统面临的挑战与对策,陋见以为,主要有以下三点:

  

   第一,要做好征管基础工作。固然,在"税收新常态"下税务系统不可避免地面临诸多新的挑战与变化,比如工作理念、目标、重点、节奏、方法、环境等等。但是,事物发展总是"变"与"不变"的统一。静水流深,不变的总是基础部分。因此,一如既往地做好征管基础工作,无疑是应对"税收新常态"的基本策略。

  

   第二,工作理念、目标、重点等等,都要向"税收新常态"靠拢。具体而言,必须用"税收新常态"的核心要求,结合本地区、本部门的工作实际,全面更新思维方式,梳理并确定新的工作目标体系。既不能无视新要求、新变化,也不能胡子眉毛一把抓,工作目标不分主次与轻重。

  

   第三,工作的节奏、方法也要适时调整更新,不能习惯于经验型的低标准应付。在新的变化、新的变迁、新的趋势,以及新的风险与不确定性时代里,创新与权变或是应对新挑战与新压力的基本方法。

  

   一言以蔽之,在"税收新常态"的历史境遇里,税收治理的现代化、全球化与文明化的新趋势,时刻都在呼唤一种全新的税收治理理念与思路。因此,税收执法系统中的每一位,哪一个都无法逃避,必须正视和重视。既要讲依法征管,也要讲征管的人性化、文明化与伦理化,注意从实际出发,经常反思,及时权变,讲求执法艺术,把握好执法的"分寸"。

  

   (原发《陕西国税》,2015(3),后《中国税务报》2015-5-6以"税收的新常态是什么"摘发。同时,中国税务学会《税收热点》2015(13)全文转发。)

  

   参考资料:

   [1] 王军、解学智同志在2015年全国税务工作会议上的讲话[OL]. http://www.xjds.gov.cn/n7380/n1246580/n1246710/n1246752/n1246753/9698660.html.

   [2] 姚轩鸽.中国税改期待"四级跳"[J].中国改革(北京). 2013(11)

   [3] 分税制改革:反思及抉择[J].中国经济报告(北京). 2014(6)

   [4] 胡道新. 税收新常态 用新思维赢得新发展[OL].国家税务总局网站. 2015-01-09 10:57 .

   [5]张雷宝.认识税收工作的"新常态"[N].中国税务报(北京).2014-11-06.

  


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